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哪些项目可税前扣除?北京个税热点十问十答

水电知识网 〔2003-9-28 8:44:00〕   来源: 北京市地方税务局网站  
  北京市政府日前作出决定,对北京市个人所得税按工资薪金项目征税的,从今年9月1日起,每人每月的补贴项目免税扣除额由200元提高到400元,这意味着北京市个人工资收入中的免税部分由过去的1000元上升为1200元。下列问答中涉及旧政策的相关条款将遵照新《通知》中的有关规定执行。

  一、在计算个人所得税时,哪些项目可以在税前扣除?

  根据《中华人民共和国个人所得税法》规定,税前扣除费用800元,另根据京财税[1999]469号文件规定:经市政府批准,对交通费、洗理费、书报费、市内误餐补贴、独生子女补贴、托儿补助费、奶费和煤火费,人均月扣除补贴额为200元,在计征工薪项目个人所得税时允许扣除。以上项目在扣除200元费用后,不允许再重复扣除。

  除上述项目规定外,以下项目在国家规定的标准范围内允许税前扣除:

  1、根据京财行[1995]1399号文件规定:外埠差旅费津贴为一般地区20元/天,特殊地区30元/天。
  根据京地税个[2002]597号文件规定:个人临时境外出差补助扣除标准,一律按照财政部、外交部《关于印发<临时出国人员费用开支标准和管理办法>的通知》(财行〔2001〕73号)文件规定标准执行。(境外伙食费、住宿费、公杂费开支标准表见附件)

  2、根据京税五字[1991]573号文件规定:政府特殊津贴为100元/月。

  3、根据国税函发[1991]1064号文件规定:科学院士津贴为200元/月。

  4、根据京地税个[2000]207号(文件库没有该文件,活页文件夹中80-3-707)文件规定,对党政机关工作人员住宅电话补贴标准:
  ①正部级工作人员 110元;
  ②副部级工作人员 110元;
  ③正局级工作人员 80元;
  ④副局级工作人员 80元;
  ⑤正处级工作人员 50元;
  ⑥正部级离退休人员 110元;
  ⑦副部级离退休人员 110元;
  ⑧正局级离退休人员 80元;
  ⑨副局级离退休人员 80元;

  5、根据京地税个[1994]187号文件规定:对按国家规定发给的老干部保姆费(护理费),在计税时允许扣除。

  6、公有住房提租补贴允许在税前扣除,暂免征收个人所得税。
  根据京房改办字[2000]第080号文件规定,公有住房提租增发补贴标准为:
  (1)各职级人员月补贴标准:正局级130元,副局级115元 ,正处级100元,副处级90元,科级和25年(含)以上工龄的科员、办事员80元,25年以下工龄的科员、办事员70元。
  (2)工人月补贴标准为:高级技师90元,高级工、技师和25年(含)以上工龄的初、中级技术工人与普通工人80元,25年以下工龄的初、中级工与普通工人70元。
  (3)企业(含自收自支事业单位)、社会团体等单位,比照机关事业单位增发补贴的范围,结合本单位具体情况自主确定补贴标准,月人均补贴最高不超过90元。

  7、按照《市财政局关于印发北京市市级党政机关工作人员日常通信工具安装、配备和管理的规定的通知》(京财行[2000]394号)文件规定发放的党政机关工作人员通讯工具补贴允许在税前扣除,免征个人所得税。
  党政机关工作人员公务活动无线通信工具、移动电话(含车载电话)、无限寻呼机补助标准:正部级350元、副部级300元、正局级250元、副局级200元、正处级150元、副处级150元、正科级80元、副科级50元,科员30元。

  8、根据京地税个〔2002〕568号文件规定:对个人在取暖季按标准取得煤炭取暖"煤火费补贴" 免予征税,超过标准发放的部分应并入当月工资薪金纳税。

  9、单位为个人负担通讯费征免税规定。
  根据京地税个[2002]116号文件(文件库没有该文件,在活页文件夹中80-3-940)规定:对企、事业单位未按市财政局京财行[2000]394号文件规定实行通讯制度改革,为个人手机(包括无线寻呼机)负担通讯费,应区分不同情况征收个人所得税。
  单位为个人通讯工具(因公需要)负担通讯费采取全额实报实销部分的,可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。
  单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的,应并入当月工资、薪金计征个人所得税。

  10、根据京财税[1998]23号文件规定:对于个人提领取住房公积金、医疗保险保险金、基本养老保险金、失业保险金免税的问题,按下述办法执行:
  (1)企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。
  (2)个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,免予征收个人所得税。
  (3)商业保险不适用上述规定。

  二、单位个人一次性取得的数月奖金或年底双薪应如何缴纳个人所得税?

  根据国税发[1996]206号《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》文件之规定:对个人一次性取得的数月奖金,可单独作为一个月的工资、薪金所得计税。由于对每月的工薪所得计税时已按月扣除了费用,因此,对上述奖金原则上不再减除费用,全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得数月奖金当月的工资、薪金所得不足800元的,可将奖金收入减除"当月的工资与800元的差额"后的余额作为应纳税所得额,并据以计算应纳税额。

  根据国税函[2002]629号:国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行"双薪制"(按照国家有关规定,单位为其雇员多发放一个月的工资)后,个人因此而取得的"双薪",应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述"双薪"所得原则上不再扣除费用,应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税,但如果纳税人取得"双薪"当月的工资、薪金所得不足800元的(北京地区按1000元扣除),应以"双薪"所得与当月工资、薪金所得合并减除800元(北京地区按1000元扣除)后的余额作为应纳税所得额,计算缴纳个人所得税。

  三、个人取得一次性经济补偿收入如何缴纳个人所得税?

  根据京财税[2001]1974号文件和国税发[1999]178号文件规定:个人取得的一次性经济补偿收入应按以下方法计算个人所得税:

  (1)为推动企业、事业单位,机关,社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革,对个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿金(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和他补助费),其收入在当地上年职工年平均工资的3倍数额内,免征个人所得税;超过部分,应作为计税收入,按工资薪金所得项目计征个人所得税。

  (2)对个人取得的计税收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的计税收入,除以个人在本企业、事业单位的工作年限,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业、事业单位的工作年限数按实际工作年限数计算,超过12年的按12年计算。

  (3)个人在解除劳动合同后再次任职、受雇的,对个人已缴纳个人所得税的一次性补偿金,不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算个人所得税。

  例:职工王某拥有本企业工龄8年,2001年4月因企业提前解除劳动合同,企业一次性支付经济补偿金106800元。在领取一次性补偿收入时,王某按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计4000元。王某应缴纳多少个人所得税?

  根据有关政策规定,个人领取的经济补偿金在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税。北京市2000年职工平均工资15600元(2001年职工平均工资水平为18640元)。计算过程如下:

  (1)106800-15600×3=60000元

  (2)60000-4000=56000元

  (3)56000/8=7000元

  (4)应纳税额=[(7000-1000)×20%-375]×8(个月)=6600元

  王某应缴纳个人所得税6600元。

  四、实行内部退养的个人取得一次性收入如何缴纳个人所得税?

  根据京地税个[1999]684号文件规定,实行内部退养的个人取得一次性收入应按以下方式缴纳个人所得税:

  1、实行内部退养的个人在办理内部退养手续后至法律规定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。

  2、个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按在办理内部退养手续后至法律规定离退休年龄之间的所属月份进行平均后,单独计算月应纳税款,再按所属月份计算全部应纳税款。

  3、对个人已缴纳个人所得税的退职费收入,不再与再任职、受雇取得的工资、薪金合并计算补缴个人所得税。

  4、计算公式:应纳税额=[(一次性收入÷所属月份-费用扣除数)×适用税率-速算扣除数]×所属月份

  五、试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得如何缴纳个人所得税?

  根据国税发[1996]107号文件规定:对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征,即企业经营者按月领取的基本收入,应在减除800元的费用后,合计其全年基本收入和效益收入,按12个月平均计算出每月应纳的税款,再乘以12,计算出全年应纳税款,年终汇算清缴,多退少补。计算公式:

  应纳税款=[(全年基本收入和效益收入/12-费用扣除标准)×适用税率-速算扣除数]×12。

  例:北京市某公司经理每月取得工资薪金收入2000元,年终取得效益收入96000元,单位应代扣代缴经理的个人所得税为:

  (1)每月应预缴税款=(2000-1000)×10%-25=75(元)

  (2)全年已预缴税款=75×12=900(元)

  (3)全年收入=2000×12+96000=120000(元)

  (4)月平均应纳税额=(120000/12-1000)×20%-375=1425(元)

  (5)全年应纳税额=1425×12=17100(元)

  (6)全年应补缴税款=17100-900=16200(元)

  六、对个人取得的专项奖励基金是否缴纳个人所得税?

  根据京财税[2002]448号文件规定,对个人获得“北京市软件企业高级人才专项奖励基金”的奖金,根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第一款规定免于征收个人所得税。

  但必须是符合《关于北京市软件企业高级人才专项奖励管理暂行办法》(京科政发[2001]165号文件)如下条件的才能作为专项奖励基金:

  第一条 本办法适用于经北京市科学技术委员会(以下简称市科委)认定的软件企业中的高级管理人员和技术人员。

  第二条 本办法所称高级管理人员是指具有大学本科及以上学历,并担任企业部门经理以上职务,年薪在10万元以上(含10万元),连续任职时间一年以上(含一年)的管理人员;高级技术人员是指具有大学本科及以上学历或高级专业技术职称,年薪在10万元以上(含10万元),连续任职时间一年以上(含一年)的技术人员。   

  第三条 市科委每年将会同市财政局根据本市软件产业人才发展状况对高级管理人员和高级技术人员的认定标准做相应调整。

  第四条 专项奖励用于高级管理人员和技术人员在本市第一次购买商品房、购买汽车和以现金出资在本市投资兴办高新技术企业,或给本企业增加资本金的投入。   

  第五条 专项奖励标准最高为高级管理人员和技术人员本人上年已缴纳个人工薪收入所得税的80%,可当年奖励,也可累计几年集中奖励。高级管理人员和技术人员离开本市软件企业即停止给予专项奖励。

  七、自然人股东从投资单位取得分配的利润如何缴纳个人所得税?

  根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第七款规定:利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。因此,自然人身份的股东从投资单位取得分配的利润应按“利息、股息、红利”所得项目计算缴纳个人所得税。

  根据国税函[1999]697号文件规定,个人从证券公司股东帐户取得的利息所得,应按照个人所得税规定的“利息、股息、红利所得”应税项目缴纳个人所得税,税款由其开立股东帐户的证券公司代扣代缴。

  八、个人购买商品房、经济适用住房、应如何缴纳契税?

  根据市财政局、市地税局《关于转发北京市人民政府修改北京市契税管理规定的决定的通知》(京财税[2002]1926号)文件之规定:个人购买用于居住的商品房、经济适用住房及二手房在契税征管政策方面是相同的无任何区别。凡购买用于居住的商品房或经济适用住房的个人均应按契税有关政策缴纳契税。

  在2002年7月1日以后办理缴纳契税手续的均按照3%的税率执行。符合普通住宅标准的暂减半征收契税。

  例:小张于2002年5月与某房地产开发商签订一份购房合同,购买一套经济适用住房,建筑面积是130平方米,单价是3100元,房价款是40.3万元,假设小张于2002年7月9日可以办理产权变动手续并同时缴纳契税,应缴纳多少契税?

  注:凡在2002年7月1日以后办理纳税手续的,均执行新的普通住宅标准。

  应纳契税=403000×3%=12090(元)

  减征契税=12090×50%=6045(元)

  小张实际应纳税款=12090-6045=6045(元)

  九、个人出售自有房屋如何缴纳营业税?

  根据京地税营[2002]311号文件及财税字[1999]210号《关于调整房地产市场若干税收政策的通知》规定:

  1、对个人购买并居住超过一年的普通住宅,销售时免征营业税。

  个人购买并居住超过一年的普通住宅,系指能够提供其自住户籍证明复印件(无户籍在京购房和京籍人户分离者,凭该住宅所在地居民管理机构提供其实际居住证明)的,自其支付第一笔购房款(以合法付款发票上注明的日期为准)之日起,至其销售该住房之日止,期满一年(含一年)以上。个人购买并居住不足一年的普通住宅,销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征,适用税率为5%。

  2、个人自建自用住房,销售时免征营业税。个人自建自用住房,系指能够由该住房所在地居民管理机构提供售房个人自建并自行居住证明的生活用居住房。

  3、对其他持有产权证明的个人自用普通住宅,自其取得产权之日起计算,期满一年(含一年)以上者,对其销售该普通住宅取得的收入免征营业税,不满一年者照章全额征收营业税。

  十、符合什么条件的被拆迁户可以享受减免契税政策?

  根据北京市人民政府1999年7月13日以市政府29号令的形式发布的《北京市契税管理规定》第七条第二款之规定:

  "土地、房屋被县级以上人民政府征用占用后重新承受土地、房屋权属的,其成交价格没有超出土地、房屋补偿费、安置补助费的部分,免征契税。"和《北京市人民政府关于修改<北京市契税管理规定>的决定》(北京市人民政府令第100号)及市财政局、市地税局《关于转发北京市人民政府修改北京市契税管理规定的决定的通知》(京财税[2002]1926号)文件之规定,符合下述条件的被拆迁户可以享受减免税政策:

  1、凡1999年7月13日之后因土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用的被拆迁人,重新承受土地房屋权属的。

  2、被拆迁人在政府主管部门发布拆迁公示或拆迁许可证后,重新签定承受土地、房屋权属合同的。
  被拆迁人在政府部门发布拆迁公示或拆迁许可证之前签定承受土地、房屋权属合同的,均不属于减免税范围,应照章缴纳契税。

  3、办理减免税时被拆迁人必须提供拆迁协议原件作为税务机关进行核定减免税额的依据。
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